회계 감사론-매출과 대금회수활동의 입증절차

13장 매출과 대금회수활동의 입증절차 목차 . 계정잔액 입증절차의 성격 . 매출채권 계정잔액의 입증절차 . 매출채권의 조회절차 . 회계추정에 대한 감사 회계감사에 관한 전반적인 과정의 이해 ` 교재 p. 216 계정잔액 입증절차의 성격 . 계정잔액의 입증절차는 회계기록상의 오류액을 확인하기 위해 시행 되는 감사절차로서 , 재무제표상의 계정잔액 및 공시사항이 기업회계 기준에 따라 적정하게 표시되었는지의 여부를 입증할 수 있는 증거 의 수집을 목적으로 실시한다 . . 감사인이 가장 많은 시간과 노력을 투입하는 절차이며 감사비용 이 가장 많이 소요되는 중요한 절차 . 계정잔액의 입증절차는 감사인이 실시하여야 할 필수적 감사절차 이며, 입증절차를 어떠한 이유에 의해서도 완전히 생략할 수는 없다(기준 400.5.2). -분석적 절차만 수행하는 것은 허용된다 . 이는 입증절차의 일환이기 때문이다 . -내부통제제도의 시사 경우에는 통제위험이 높을 때 생략 가능하다 . 1.매출채권 계정잔액의 분석적 절차 . 계정잔액의 입증시사에 앞서 감사인은 분석적 절차를 통하여 비정상 항목이나 중점감사대상항목을 사전에 파악하여 그 결과를 입증시사 계획에 반영한다 . . 분석적 절차의 기본목적은 전반적인 합리성을 검증하는 데 있으므 로 매출과 대금회수활동의 모든 관련계정을 동시에 검토한다 . . 가장 중요한 검토절차기법으로 비율을 계산하여 전년도 및 산업평균과 비교한다 . 매출채권 계정잔액의 분석적 절차 . 매출과 대금회수활동의 분석적 절차 <도표 13-1> 분석적절차발생가능한오류유형 매출총이익률을 전년도와 비교한다 (주요 제품별 ) 월별 매출의 추세 및 변동상황을 비교한다 (주요제 품별). 총매출에 대한 매출환입과 에누리의 비율을 전년 도와 비교한다 (주요 제품별 ). 일정금액 이상의 고객별 및 특수관계자의 계정잔 액을 전년도와 비교한다 . 총매출에 대한 대손상각률을 전년도와 비교한다 . 매출채권회전율을 계산하여 전년도와 비교한다 . 기간경과 범주별로 당해 매출채권 대비 총매출채 권의 비율을 계산하여 전년도와 비교한다 . 매출채권에 대한 대손충당금의 비율을 전년도와 비교한다. 매출의 과대 과소계상 매출의 과대 ,과소계상 매출환입과 에누리의 과대 , 과소계상 매출채권의 계상의 오류 예기치 못한 회수불능채권의 미계상 대손충당금의 과대 , 과소계상 대손충당금의 과대 , 과소계상 대손충당금의 과대 , 과소계상 매출채권 계정잔액의 입증시사 . 매출채권의 계정잔액의 감사목표와 입증시사 -요약 . 전기및 요약 : 연령잔액시산표잔액을 총계정원장 및 마스터 마일과 비교 -연령잔액시산표는 매출보조원장에 표시된 가말잔액에 대하여 거래처별 잔액과 합계를 표시하고 있을 뿐만 아니라 각 계정별로 매출발생일과 재무상태표일 사이의 기간경과일수를 표시하고 있다 . . 실재성: 조회실시 . 완전성: 기중거래의 입증시사 , 분석적 절차 . 계산의 정확성 : 조회실시, 매출채권 대변기록과 대금회수 기록을 검증 . 소유권: 이사회의사록 검토 , 회사담당자에 질문 , 금융기관의 조회확인 , 기타교신서류철 검토 . 평가: 조회, 대손충당금 수준의 적정성 확인 . 계정분류: 특수관계자와의 거래잔액 검토 , 공시와 연계 검토 . 기간귀속: 매출의 기간귀속 (수익인식기준 확인 , 회사의 회계처리 검토 ), 매출환입과 에누리의 기간귀속 (매출일자 확인 ), 현금수입의 기간귀속 (은행계정조정표 검증 ) . 공시: 중요한 특수관계자거래 , 할인 양도 담보 대출채권주석 등 검토 매출채권 계정잔액의 입증시사 . 매출채권의 계정잔액의 입증절차 <도표 13-2> 감사목표계정잔액의입증시사 -시산표에서 일부계정을 추출하여 마스터 파일의 계정으로 추적한다. -시산표상의 각 페이지별 합계를 검증하고 총액을 계산한다 . -그 잔액을 총계정원장의 금액과 대조한다 . -적극적 조회를 실시한다 (예: 천만원 이상은 모두 조회하고 나머지는 비통계적 표본을 실시 ) -제 1~2차 조회에도 회신하는지 거래처에 대체적 절차를 실시한다. -거액이며 비정상적인 잔액이 있는 거래처를 검토한다 . -매출채권마스터파일에서 일부 거래처를 추출하여 시산표상 의 금액으로 추정한다 . 연령잔액시산표상의 매출 채권잔액은 관련 마스터파 일의 금액과 일치하며 , 합 산이 정확하고 총 계정원 장상의 금액과 일치하는가 (전기및 요약 ) 연령잔액시산표상의 매출 채권은 타당하며 , 가공의 금액을 포함하고 있지 않 은가(실재성 ) 실재하는 매출채권은 연령 잔액시산표에 모두 기록되 었는가(완전성) 매출채권 계정잔액의 입증시사 . 매출채권의 계정잔액의 입증절차 <도표 13-2> -거래처에 대해 적극적 조회를 실시한다 . -미회신조회에 대해 대체적 절차를 실시한다 . -매출채권의 주석내용과 특수관계자거래를 검토한다 . -특수관계자 거래와 장기미수채권의 존재를 경영자에게 질문한 다. -당기매출장에서 마지막 50개 거래와 후속기간의 첫 50개 거래 를 추출하여 적송서류상의 실제 적송일자를 검증한다 . -기말 전후에 거액의 매출환입과 에누리가 있었는지 검증한다 . 감사목표계정잔액의입증시사 연령잔액시산표상의 매 출채권은 정확한 금액인 가(계산의 정확성 ) 연령잔액시산표상의 매 출채권은 적절히 분류되 었는가(계정분류) 매출 및 대금회수활동의 모든거래가 적절한기 간으로 기록되었는가 (기 간귀속) 매출채권 계정잔액의 입증시사 . 매출채권의 계정잔액의 입증절차 <도표 13-2> 감사목표계정잔액의입증시사 -연령잔액시산표상의 일부계정을 추출하여 연령경과기간이 올 바른지 마스터파일기록으로 추적한다 . -경과기관별 총액이 맞는지 합산 검증한다 . -주요거래처 및 장기미회수채권의 회수가능성을 신용담당자와 상의하고, 대손충당금이 적절히 설정되었는지 평가한다 . -담보로 제공되거나 양도된 채권이 있는지 이사회회의록 등 검 토하고, 아울러 경영자에게 질문한다 . -담보제공, 채권양도 혹은 특수관계자거래 등을 확인하기 위해 이사회회의록 등을 검토하고 , 경영자에게 질문한다 . 매출채권이 순실현가치 로 기록되었는가 (평가) 회사가 시산표상의 매출 채권에 대해 소유권이 있는가(소유권) 매출채권계정의 관련 정 보가 적절히 공시되었는 가(공시) 매출채권의 조회절차 1. 외부조회의 목적 외부조회는 일반적으로 계정잔액과 그 구성내역을 확인하기 위해 실시하지만 그 이외의 경 우, 예를 들어 체결된 계약조건이나 거래조건을 조회할 때 사용될 수도 있다 . 2. 외부조회 필요성 검토 3. 외부조회로 확인가능한 경영자주장 (감사목표 ) 매출채권 조회절차 4. 외부조회와 기중감사절차와의 대체관계 . 조회절차의 설계 1. 조회방법의 결정 . 적극적 조회는 조회서에 표시된 금액의 正否 (바를 정 , 아닐 부 )에관계 없이 어느 경우 에나 감사인에게 직접 응답해 줄 것을 요청하는 방법이다 . . 소극적 조회는 조회서에 표시된 금액이 정확하지 않을 때 , 즉 거래처 장부상의 금액과 조회서에 기재된 금액이 일치하지 않을 때만 회신토록 요구하는 방법이다 . 매출채권 조회절차 조회방법의 결정 매출채권 조회절차 . 조회절차의 설계 2. 조회시기의 결정 . 가능한 한 회계기말에 가까운 시점에서 조회를 실시하여야만 신뢰성 있는 증거를 얻는다 . . 조회시기의 주요 결정요인 ① 조회일과 재무상태표일 사이의 잔여기간 거래기록이 적정하다는 합리적 확신을 얻을 수 있을 때 내부통제제도의 유효성 ② 잔여기간중 내부통제제도의 변화정도 ③ 잔여기간의 일수 ④ 잔여기간중의 거래량 ⑤ 계정잔액의 크기 ⑥ 회사의 파산으로 인한 소송위험 매출채권 조회절차 . 조회절차의 설계 3. 표본크기의 결정 . 몇 개의 거래처에 조회서를 발송할 것인가는 감사의 범위를 결정하는 문제로서 다음 장의 표본감사에서 그 내용을 상세하게 다룬다 . . 표본크기의 주요 결정요인 ① 자산총액에 대한 매출채권 계정잔액의 상대적 중요성 ② 거래처별 매출채권잔액의 동질성 및 산포도 ③ 내부통제의 시사 및 기중거래의 입증시사 결과에 따른 통제위험수준 ④ 감사위험의 목표수준 ⑤ 사용할 조회방법 매출채권 조회절차 . 조회절차의 설계 4. 조회대상표본의 선정 . 계층화추출법을 사용하여 표본을 추출하는 것이 바람직하다 . . 일반적인 계층화추출방법으로서 매출채권계정잔액의 규모와 기간경과일수를 몇 개의 층으로 구분하여 각 층별로 표본을 추출한다 . 매출채권 조회절차 . 회사가 조회절차의 생략을 요구한 경우 (기준505.3) -조회실시에 대하여 생략을 요구받은 경우 감사인을 경영자의 요구에 정당한 이유가 있는지 검토하고 그 정당성을 입증할 증거를 수집해야 한다 . (1) 정당한 사유가 있는 경우 ① 대체적 감사절차 (사후적 현금회수검사 , 매출관련서류 검토 등 )를 실시 ② 대체적 감사절차의 실시 불가능시는 감사범위제한 (한정의견 또는 의견거절 ) (2) 정당한 사유가 없는 경우 ① 경영자의 성실성 의문 , 부정과 오류의 존재가능성 고려 ② 감사범위제한으로 한정의견 또는 의견거절 매출채권 조회절차 . 조회의 실시와 분석 1. 조회과정의 통제 . 회사에 의뢰하지 않고 표본선정 , 조회서 발송 ,수신을 직접 통제하여야 한다 . 2. 미회신조회서의 처리 *대체적 감사절차에 의한 금액 확인 필요 . 조회일 이후 회수 사실 검증 . 매출송장 및 적송서류 부본 확인 . 거래처와의 교신철 검토 매출채권 조회절차 3. 차이의 분석 . 불일치의 원인 파악과 필요한 수정조치 4. 결론의 도출 . 매출채권 모집단 전체에 대한 결론 회계추정에 대한 감사 . 회계추정치란 대손충당금 등과 같이 정확한 측정수단이 없는 항목의 금액에 대한 근사치를 의미하여 , 대손충당금 이외에도 감가상각누계액 , 미수수익, 이연법인세, 공사손실충당금, 판매보증충당금 등이 있다 . . 회계추정치에 대한 책임 (1) 경영자: 재무제표에 합리적 추정치를 계상할 책임 (2) 감사인: 회계추정치의 합리적 추정 및 공시 여부에 대하여 충분하고 적합한 감사증거의 수집 책임 회계추정에 대한 감사 . 회계추정치에 대한 감사절차 1. 추정치를 만들기 위해 경영자가 이용한 과정을 검토하고 조사한다 (1) 회계추정치 근거자료와 가정의 평가 (2) 추정치 계산과정의 이해 (3) 전기의 추정치를 실제결과와 비교 (4) 회사의 회계추정 승인절차에 대한 고려 2. 경영자의 추정치와 비교하기 위해 감사인이 독립적으로 추정한다 . 3. 추정치를 확인해 주는 재무상태표일 이후 발생한 사건을 검토한다 . 회계추정에 대한 감사 . 1. 경영자의 회계추정과정에 대한 검토 및 조서 (1) 회계추정치 근거자료와 가정의 평가 -회계추정의 근거자료에 대한 평가 ① 회계추정의 근거자료에 대한 정확성 , 완전성, 목적적합성 및 계속성을 평가한다 . ② 회계추정의 근거자료가 적절히 분석되고 추정에 이용되었는지 평가한다 -회계추정의 가정에 대한 평가 ① 회계추정의 가정이 적절한 근거에 입각하고 있는가 ? ② 회계추정의 가정이 전기의 실제결과에 비추어 합리적인가 ? ③ 다른 회계추정에 사용한 가정과 일치하는가 ? ④ 회계추정의 가정이 다른 경영방침과 일치하는가 회계추정에 대한 감사 . 1. 경영자의 회계추정과정에 대한 검토 및 조서 (2) 추정치 계산과정의 이해 : 감사인은 회사의 감사절차를 파악한다 . (3) 전기의 추정치를 실제결과와 비교 감사인은 가능한 경우 전기의 회계추정치와 그 실적치를 비교함으로써 다음과 같은 자료를 얻을 수 있다 ① 회사가 이용하는 추정절차의 일반적 신뢰성에 대한 증거 ② 추정산식 혹은 방법에 대한 수정이 필요한지의 여부 ③ 실적치와 과거 추정치와의 차이의 계량화 , 필요한 경우 적절한 수정이나 그 공시여부에 대한 평가 (4) 회사의 회계추정 승인절차에 대한 고려 회계추정치의 증빙서류에 승인 증거가 있는지 검토한다 . 회계추정에 대한 감사 . 2. 감사인의 독립적인 회계추정 . 감사인은 스스로 추정하거나 기타의 독립적 추정치를 구하여 이를 경영자의 추정치와 비교한다. 양자간의 차이는 회계오류로 간주함 . . 전기의 추정한 회계추정치와 전기의 실적치를 비교 . 3. 후속사건 검토를 통한 회계추정치의 확인 . 재무상태표일 후부터 감사종료 이전에 발생한 후속거래와 사건으로부터 회계추정치에 대한 증거를 수집할 수도 있다 . 회계추정에 대한 감사결과의 처리 . 회계추정치에 대한 감사증거의 평가 공정가치 평가에 대한 감사 . 공정가치의 개념과 적용 -공정가치는 독립된 당사자 간에 현행의 거래로서 자산이 매각 또는 구입되거나 부채가 결제 또는 이전될 수 있는 교환가치이다 . 공정가치 평가에 대한 감사 . 공정가치에 대한 감사절차 (1) 1단계：측정과 공시 및 관련 통제절차의 이해와 위험평가 .공정가치를 결정하기 위한 관련 통제절차 .공정가치 결정을 담당하는 인력의 전문성과 경험 .공정가치 평가과정상 정보기술의 역할 .공정가치 평가와 공시를 필요로 하는 계정과목이나 거래유형 .용역대행업체의 공정가치 평가결과나 그 기초자료에 의존하는 정도 .공정가치의 결정에 적용된 경영자의 주요 가정 .경영자의 가정을 뒷받침하는 문서 .평가모형에 이용된 자료의 일관성과 적시성 , 신뢰성을 높이기 위한 통제절차 등 (2) 2 단계：공정가치 측정치와 공시의 적절성 평가 ① 경영자가 적용한 유의적 가정 , 평가모형 및 기초자료에 대하여 시사 . ② 감사인이 독립적으로 공정가치를 추정하여 경영자가 측정한 공정가치 금액과 비교 ③ 후속사건이 공정가치와 공시내용에 미치는 영향을 고려 (3) 3 단계：감사수행결과의 평가 및 경영자확인서의 징구 ① 감사수행 결과의 평가 (기준 545.7～.8). ② 경영자확인서 수령 (기준 545.9)